Зміна податкового резидентства

За останні роки кількість українців, які виїхали за кордон на постійне проживання значно збільшилась, а разом з цим виникло питання стосовно їх податкового статусу. Зміна податкового резидентства відкриває багато можливостей — вигідніші умови для інвестицій та розвитку бізнесу, вищий дохід — але також тягне за собою ряд складнощів, зокрема, подвійне оподаткування. Яким же чином можна вийти з податкового резидентства України та не опинитись в ситуації, коли податки треба платити в обох країнах одразу?

Що таке податкове резидентство?

Податкове резидентство — це статус, який вказує на те, що людина має міцні економічні й особисті зв’язки з конкретною країною і, як результат, зобов’язана сплачувати податки з усіх своїх доходів саме в цій країні.

Важливо розуміти, що громадянство особи і її статус податкового резидента — не тотожні поняття. Так, особа може мати громадянство України, а податки сплачувати в іншій державі — країні проживання. Простими словами, статус резидента визначає, де потрібно платити податки і як уникнути подвійного оподаткування у двох різних країнах.

Основні критерії визначення податкового резидентства

Згідно з загальноприйнятими нормами міжнародного права, особа вважається податковим резидентом країни, якщо має в ній “центр життєвих інтересів”, а саме:

• Постійно там проживає (понад 183 днів на рік);
• Має нерухомість (орендовану або придбану);
• Навчається;
• Її діти ходять в місцевий садок чи школу;
• Отримує податкові знижки від держави;
• Має медичне страхування;
• Має дохід на місцеві рахунки;
• Є зареєстрованим ФОП за місцем проживання.

Один із найважливіших факторів, що визначають податковий статус — місце вашого постійного проживання, тобто країна, в якій ви постійно перебуваєте протягом податкового року.

Причини для зміни податкового резидентства

Приводи змінити податковий статус можуть з’явитися за різних обставин. Так у 2022 році, через війну в Україні, мільйони сімей були вимушені покинути свої домівки й переїхати за кордон. З плином часу, багато з них вирішили залишитись в інших країнах на постійній основі.

Зміна податкового резидентства може також відбутись заплановано, коли окрема людина чи родина приймають рішення переїхати в іншу країну на постійне проживання. Проте, незалежно від причин змін, резиденти та нерезиденти повинні пам’ятати, що податкове резидентство — це оцінне поняття. Тож, якщо ви плануєте переїзд до іншої країни, потрібно проаналізувати свій податковий статус і підготуватись до його зміни.

Уникнення подвійного оподаткування та інші мотиви

Основною причиною, чому важливо вийти з податкового резидентства однієї країни до того, як ви стали резидентом іншої, є уникнення подвійного оподаткування.

Подвійне оподаткування — це ситуація, коли на ваші доходи претендують дві та більше країн. Найчастіше таке трапляється, коли людина переїжджає в іншу країну все ще зберігаючи економічні та особисті зв’язки з попередньою країною проживання.

Наприклад, Україна може вважати, що у вас зберігається податкове резидентство України, а країна, де ви зараз проживаєте, вже теж вважає вас резидентом. У таких випадках особи можуть претендувати на зарахування податків або звільнення від їх сплати в одній з країн відповідно до DTT (Double tax treaty) між Україною та країною проживання.

Коли виникає ризик подвійного оподаткування, слід звертатись до положення про “tie-breaker rule” визначене у Конвенції про уникнення подвійного оподаткування з Україною. Воно дозволяє визначити ваш податковий статус відповідно до таких критеріїв:

• Наявність постійного місця проживання;
• Центр життєвих інтересів;
• Постійне місце перебування;
• Громадянство.

Якщо ж уникнути подвійного оподаткування не вдається, варто звертатись до норм вищевказаної конвенції або визначити інші варіанти зниження податкового навантаження. Зокрема, варто проаналізувати кожен тип вашого доходу, аби зрозуміти, чи маєте ви право зарахувати податки сплачені з нього в одній країні як частину загальної суми податків в іншій або ж зовсім отримати звільнення від їх сплати.

Наприклад, ви отримали дивіденди від вашої іноземної компанії. Вважаючи себе резидентом України, ви задекларували цей дохід за ставкою 9% + військовий збір. Якщо ви проживаєте в європейській країні з прогресивною шкалою оподаткування (наприклад, до 45%) і ця країна претендує на податки з ваших дивідендів, ви зможете зарахувати сплачені 9% в Україні як частину сплачених 45% в ЄС. Військовий збір зарахувати неможливо, адже, відповідно до міжнародних конвенцій, зарахуванню підлягають лише податки однієї категорії.

Аби уникнути ситуацій, коли вам потрібно платити податки з одного доходу в різних країнах, варто завчасно планувати зміни у своєму податковому резидентстві.

Процедура зміни податкового резидентства

У світі не існує уніфікованої інструкції до такого процесу як зміна податкового резидентства. Проте, локальні та міжнародні норми детально описують, за якими ознаками особа визначається як податковий резидент. Саме від цього варто відштовхуватись, якщо ви бажаєте змінити свій податковий статус. Тобто, щоб отримати статус резидента певної країни, особа має встановити міцний економічний та соціальний зв’язок з цією державою, а саме:

• Мати там постійне житло — місце, де особа може перебувати протягом необмеженого часу і куди має намір постійно повертатись. Житло може бути у власності чи оренді.
• Провести в країні понад 183 днів, тобто більшу частину року.
• Мати в країні центр життєвих інтересів — місце, з яким платник податків має родинні та соціальні зв’язки; де бере участь у громадській, культурній, спортивній, політичній діяльності тощо. Якщо особа проживає самостійно, особливу увагу слід приділяти країні, в якій вона веде незалежне домогосподарство та бере участь у соціальному, культурному чи політичному житті.
• Мати в країні центр економічних інтересів — місце, з яким особа має тісні економічні зв’язки. У таких випадках аналізують прибуткову діяльність, основні джерела доходів, наявні інвестиції, нерухоме та рухоме майно, отримані кредити, банківські рахунки платника податків тощо.

Зміна податкового резидентства означає, що особа позбувається всіх цих зв’язків з країною попереднього резидентства.

Кроки для виходу з податкового резидентства України

В Україні також немає визначеного законодавчого порядку для того, як можна змінити статус податкового резидента України на нерезидента. Зважаючи на це, можна застосовувати лише загальний покроковий алгоритм:

1. Припинення діяльності фізичної особи-підприємця (ФОП) та виконання всіх податкових зобов’язань.
2. Припинення договірних і фінансових зобов’язань в Україні.
3. Отримання довідки про відсутність податкової заборгованості.
4. Відчуження активів в Україні.
5. Вихід зі складу учасників товариства з обмеженою відповідальністю.
6. Зняття з реєстрації місця проживання в Україні.
7. Обмеження фізичної присутності в Україні.
8. Переміщення фінансових активів за кордон.
9. Закриття банківських рахунків в Україні.
10. Оформлення статусу постійного місця проживання за кордоном.
11. Подання декларації про майновий стан і доходи перед виїздом.
12. Подання повідомлення про контрольовану іноземну компанію (КІК).
13. Оформлення податкового резидентства нової країни.
14. Постановка на консульський облік за кордоном.

Безперечно, через поточну ситуацію не всі кроки можуть бути виконані. Але враховуючи, що статус податкового резидента України — це також оцінне поняття, кожен випадок необхідно розглядати в індивідуальному порядку.

Наслідки зміни податкового резидентства

Зміна податкового резидентства тягне за собою низку юридичних, фінансових та адміністративних наслідків, які важливо враховувати, аби мінімізувати ризики та забезпечити відповідність законодавчим вимогам.

Податковий резидент України, як і нерезидент, повинен дотримуватись вимог звітування та оподаткування, щоб уникнути штрафів та адміністративних наслідків.

Вплив на податкові зобов’язання та фінансові операції

Особи, які втратили податкове резидентство України, починають вважатись податковими нерезидентами в Україні. Вони, своєю чергою:

• Мають сплатити податок 18% у разі відчуження майна в Україні або якщо дарують гроші резидентам України. Така ситуація може виникнути, якщо частина вашої родини все ще проживає в Україні та отримує від вас кошти.
• Зобов’язані стати на податковий облік для відкриття банківського рахунку.
• Не мають права вести підприємницьку діяльність в Україні на спрощеній системі.

Питання зміни статусу податкового резидента України вимагає врахування багатьох нюансів потребує і комплексного підходу до його вирішення.

Як ми допоможемо вам змінити податкове резидентство?

Команда Flex Partners надає комплексну підтримку протягом всього процесу зміни податкового резидентства: від визначення вашого поточного податкового статусу до мінімізації ризиків подвійного оподаткування. За необхідності, ми допоможемо вам безперешкодно перейти до нового податкового резидентства, забезпечивши при цьому дотримання всіх юридичних і фінансових вимог.