Смена налогового резидентства

За последние годы количество украинцев выехавших за границу значительно увеличилось, а вместе с этим возник вопрос относительно их налогового статуса. Смена налогового резидентства открывает много возможностей — более выгодные условия для инвестиций и развития бизнеса, более высокий доход — но также влечет за собой ряд сложностей, в частности двойное налогообложение. Как же можно выйти из налогового резидентства Украины и не оказаться в ситуации, когда налоги нужно платить в обеих странах сразу?

Что такое налоговое резидентство?

Налоговое резидентство — это статус, указывающий на то, что человек имеет прочные экономические и личные связи с конкретной страной и, как результат, обязан платить налоги со всех своих доходов именно там.

Важно понимать, что гражданство и статус налогового резидента — не тождественные понятия. Человек может иметь гражданство Украины, а налоги платить в другом государстве — стране проживания. Простыми словами, статус резидента определяет, где нужно платить налоги и как избежать двойного налогообложения в двух разных странах.

Основные критерии определения налогового резидентства

Согласно общепринятым нормам международного права, человек считается налоговым резидентом страны, если имеет в ней «центр жизненных интересов», а именно:

• Постоянно там проживает (более 183 дней в году);
• Имеет недвижимость (арендованную или приобретенную);
• Учится;
• Его дети ходят в местный садик или школу;
• Получает налоговые льготы от государства;
• Имеет медицинское страхование;
• Имеет доход на счета в местных банках;
• Является зарегистрированным ФЛП по месту жительства.

Один из важнейших факторов определяющих налоговый статус — место вашего постоянного проживания, то есть страна, в которой вы находитесь постоянно в течение налогового года.

Причины смены налогового резидентства

Поводов изменить налоговый статус может быть множество. Так в 2022 году, из-за войны в Украине, миллионы семей были вынуждены покинуть свои дома и переехать за границу. Со временем многие из них решили остаться в других странах на постоянной основе.

Изменение налогового резидентства может также произойти запланировано, когда человек или семья принимают решение переехать жить в другую страну. Однако независимо от причин таких изменений, резиденты и нерезиденты должны помнить, что налоговое резидентство — это оценочное понятие. Поэтому, если вы планируете переезд в другую страну, необходимо проанализировать свой налоговый статус и подготовиться к его изменению.

Избежание двойного налогообложения и другие мотивы

Основной причиной, почему важно выйти из налогового резидентства одной страны до того, как стать резидентом другой, является избежание двойного налогообложения. Двойное налогообложение — это ситуация, когда на ваши доходы претендуют две и более страны. Чаще всего такое случается, когда человек переезжает в другую страну все еще сохраняя экономические и личные связи с предыдущей страной проживания.

К примеру, Украина может считать вас своим налоговым резидентом, а страна, где вы сейчас проживаете, уже считает своим. В таких случаях вы можете претендовать на зачисление налогов или освобождение от их уплаты в одной из стран в соответствии с DTT (Double tax treaty) между Украиной и страной проживания.

Когда возникает риск двойного налогообложения, следует обращаться к положению о “tie-breaker rule” в Конвенции об избежании двойного налогообложения с Украиной. Оно позволяет определить ваш налоговый статус в соответствии с такими критериями:

• Наличие постоянного места жительства;
• Центр жизненных интересов;
• Постоянное местонахождение;
• Гражданство.

Если избежать двойного налогообложения не удается, следует обратиться к нормам вышеуказанной конвенции или определить другие варианты снижения налоговой нагрузки. В частности, проанализировать каждый тип вашего дохода, чтобы понять, имеете ли вы право зачесть налоги уплаченные с него в одной стране как часть общей суммы налогов в другой или же быть полностью освобожденным от их уплаты.

К примеру, вы получили дивиденды от вашей иностранной компании. Считая себя резидентом Украины, вы декларировали этот доход по ставке 9% +военный сбор. Если вы проживаете в европейской стране с прогрессивной шкалой налогообложения (например, до 45%) и эта страна претендует на налоги с ваших дивидендов, вы сможете зачислить уплаченные в Украине 9% как часть 45%, которые нужно уплатить в ЕС. С военным сбором подобное сделать невозможно, поскольку согласно международным конвенциям зачислению подлежат только налоги одной категории.

Чтобы избежать ситуаций, когда вам нужно платить налоги с одного дохода в разных странах, стоит заранее планировать изменения в своем налоговом резидентстве.

Процедура смены налогового резидентства

В мире не существует универсальной инструкции о том, как изменить налоговое резидентство. Однако локальные и международные нормы подробно описывают, по каким признакам определяется налоговый резидент. Именно от этого следует отталкиваться, если вы хотите изменить свой налоговый статус.

То есть, чтобы получить статус резидента определенной страны, вы должны установить прочную экономическую и социальную связь с этим государством, а именно:

• Иметь там постоянное жилье — место, где вы можете находиться в течение неограниченного времени и куда намерены постоянно возвращаться. Жилье может находиться в собственности или аренде.
• Провести в стране более 183 дней, то есть большую часть года.
• Иметь в стране центр жизненных интересов — место, с которым вы имеете родственные и социальные связи, где участвуете в общественной, культурной, спортивной, политической деятельности. Если человек проживает самостоятельно, особое внимание уделяется стране, в которой он ведет хозяйство и участвует в социальной, культурной или политической жизни.
• Иметь в стране центр экономических интересов — место, с которым вы имеете тесные экономические связи. В таких случаях анализируют деятельность, которая приносит доход и его основные источники, инвестиции, недвижимое и движимое имущество, полученные кредиты, банковские счета и т.д.

Смена налогового резидентства означает, что человек разрывает все эти связи со страной предыдущего резидентства.

Шаги для выхода из налогового резидентства Украины

В Украине также отсутствует точный порядок смены статуса налогового резидента. Ввиду этого применим только общий пошаговый алгоритм:

1. Прекращение деятельности физического лица-предпринимателя (ФЛП) и выполнение всех налоговых обязательств.
2. Прекращение договорных и финансовых обязательств в Украине.
3. Получение справки об отсутствии налоговой задолженности.
4. Отчуждение активов в Украине.
5. Выход из состава участников общества с ограниченной ответственностью (ООО).
6. Снятие с регистрации места жительства в Украине.
7. Ограничение физического присутствия в Украине.
8. Перемещение денежных активов за границу.
9. Закрытие банковских счетов в Украине.
10. Оформление вида на постоянное место жительства за границей.
11. Подача декларации об имущественном положении и доходах перед выездом.
12. Подача сообщения о контролируемой иностранной компании (КИК).
13. Оформление налогового резидентства в новой стране.
14. Постановка на консульский учет за границей.

Безусловно, из-за текущей ситуации в Украине не все шаги могут быть выполнены. Но учитывая, что статус налогового резидента Украины — это оценочное понятие, каждый случай необходимо рассматривать в индивидуальном порядке.

Последствия смены налогового резидентства

Смена налогового резидентства влечет ряд юридических, финансовых и административных последствий. Поэтому важно их учитывать, чтобы минимизировать риски и выполнить требования закона. Налоговые нерезиденты и резиденты Украины должны соблюдать правила подачи отчетности и налогообложения, дабы избежать штрафов и административных последствий.

Влияние на налоговые обязательства и финансовые операции

Лица, вышедшие из налогового резидентства Украины, получают статус налоговых нерезидентов и:

• Должны уплатить налог 18% в случае отчуждения имущества в Украине, или если дарят деньги резидентам Украины. Такая ситуация может возникнуть, если часть вашей семьи все еще проживает в Украине и получает от вас деньги.
• Обязаны встать на налоговый учет для открытия банковского счета.
• Не имеют права вести предпринимательскую деятельность в Украине по упрощенной системе.

В вопросе смены статуса налогового резидента Украины важно учитывать многие нюансы и комплексно подходить к его решению.

Как мы можем помочь со сменой налогового резидентства?

Команда Flex Partners оказывает комплексную поддержку на протяжении всего процесса смены налогового резидентства: от определения вашего текущего налогового статуса до минимизации рисков двойного налогообложения. При необходимости мы поможем вам беспрепятственно перейти к новому налоговому резидентству, обеспечив при этом соблюдение всех юридических и финансовых требований.